Contabilización de las subvenciones de capital con el nuevo PGC 2008

Hola a todos:

Hoy os voy a mostrar como se contabiliza una subvención de capital bajo el nuevo Plan General de Contabilidad, incluido su efecto impositivo, explicando su interrelación con los nuevos grupos 8 y 9 de la citada norma.

Supongamos que con fecha 1 de enero de 2008 la Sociedad percibe una subvención de capital de 50.000 u.m., de la cual la mitad queda pendiente de cobro. La finalidad de dicha subvención es financiar la adquisición de determinada maquinaria, cuya dotación a la amortización anual es del 10%.

A la concesión de la subvención:

Código	Cuenta	Debe	Haber
4708	H. P., deudora por subvenciones concedidas	25.000
572	Bancos, c/c	25.000
940	Ingresos de subvenciones oficiales de capital		50.000

Como podemos ver, con el nuevo PGC la subvención se registra directamente en la cuenta 940. Al cierre del ejercicio, su saldo se regularizará contra la cuenta 130. Subvenciones oficiales de capital.A la concesión de la subvención surge una diferencia temporaria imponible por importe de 50.000 u.m., dado que el valor contable del elemento de la subvención de capital (50.000) es mayor que su base fiscal (0 euros, al ser un ingreso del ejercicio). Por lo tanto, tendremos que registrar un pasivo por impuesto diferido de:

50.000 * 30% = 15.000 u.m.

Que propicia el siguiente asiento:

Código	Cuenta	Debe	Haber
8301	Impuesto diferido	15.000
479	Pasivos por diferencias temporarias imponibles		15.000

Al cierre del ejercicio 2008, se traspasa al resultado del ejercicio el 10% de la subvención:

50.000 * 10% = 5.000 euros.

Que da lugar a una reversión del pasivo por impuesto diferido por importe de:

15.000 * 10% = 1.500 euros

Por el traspaso de la subvención al resultado del ejercicio:

Código	Cuenta	Debe	Haber
840	Transferencia de subv. oficiales de capital	5.000
746	Subv., donaciones y legados de capital transf. al rdo. del ejercicio		5.000

Reversión de la diferencia temporaria imponible:

Código	Cuenta	Debe	Haber
479	Pasivos por diferencias temporarias imponibles	1.500
8301	Impuesto diferido		1.500

Y finalmente, la regularización de los grupos 8 y 9 (gastos e ingresos imputados al patrimonio neto), se hará contra la cuenta 130 al cierre del ejercicio 2008:

Código	Cuenta	Debe	Haber
940	Ingresos de subvenciones oficiales de capital	50.000
8301	Impuesto diferido		13.500
840	Transferencia de subv. oficiales de capital		5.000
130	Subvenciones oficiales de capital		31.500

Saludos desde Granada,

Manuel Rejón